当前，我国已经成为世界上农业废弃物产出量最大的国家,而绝大多数农业废弃物没有被作为一种资源利用,使一部分“资源”变为“污染源” ,对生态环境造成了极大的影响。因此实现农业废弃物资源化 ,消除环境污染,改善农村生态环境,对中国全面建设小康社会和实现农业可持续发展具有重大意义。

农业废弃物资源化是可持续发展思想和循环经济理论在农业经济中的体现和应用，其遵循了循环经济理论的“3R”原则，即“减量化（reduce）、再使用（reuse）、再循环（recycle）”，在农业经济发展过程中实现资源的减量化、产品的反复使用和废弃物的资源化，使得整个农

业经济系统以及生产和消费的过程基本上不产生或者只产生很少的废弃物。

从经济效益和环境效益的视角来看，农业废弃物资源化仍存在两大主要问题：农业废弃物产生量巨大且总量不清，传统会计不能反映废弃物所发生的成本损失；农业废弃物利用率低且闲置状况严重，从而产生环境污染损失。而近年在德国、日本出现的一项新的环境管理会计技术——物质流成本会计（简称MFCA），其目的在于同时实现削减成本、节约资源降低污染的经济效益与环境生态效益的提高。物质流成本会计对在传统成本核算中忽略的废弃物价值以金额的形式体现，以便更准确地计算企业的成本，揭示资源利用效率高低的成本信息，以达到降低生产成本和环境成本的目的，探寻出拥有最佳经济效益和环境效益的农业废弃物资源化路径，促进农业废弃物资源化的发展。

二、农业废弃物资源化过程中MFCA的引入

（一）物质流成本会计概述

2O世纪9O年代晚期,物质流成本会计的原型——流量成本法起源于德国，后来理论上发展为物质流成本会计（Material flow cost accounting）并统称为MFCA。2003年前后，中国学者在我国引入MFCA理念。由于物质流成本会计在我国的发展才刚刚起步，在这方面的研究还很少，实际应用几乎没有。因此，物质流成本会计作为环境管理成本核算的重要手段广泛地适用于生产企业，也成为循环经济研究中的一个新兴手段。

（二）物质流成本会计核算的基本原理及其特点

MFCA是一种复杂的会计核算技术与分析方法，从物理单位（实物）和货币单位（金额）两个方面来说明物料流动在某个环节产生何种程度的排放以及浪费的物料金额情况。这种核算方法将物质分成物料和能源两大部分，从流程上看，物质流转是一个多级的输入、输出系统，最先输入取自供应商，而后按流程、流量经过不同的物量中心(如原材料、仓库等)，最终输出形成了产成品和废弃物两个流向（即正制品与负制品)。